Кто-нибудь когда-нибудь проходил проверку по НДФЛ?

Вопрос: В соответствии со ст. 123 НК РФ налоговые агенты несут ответственность за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению.
Во время выездной налоговой проверки за 2010 г. выявлены случаи неполного перечисления удержанных сумм налога в установленные сроки. Перечисление сумм НДФЛ произведено налоговым агентом до окончания указанной налоговой проверки. Соответствующие пени уплачены до вынесения решения по результатам проверки.
Правомерно ли взыскание налоговым органом в 2013 г. штрафа по ст. 123 НК РФ за несвоевременное неполное перечисление НДФЛ за 2010 г. организацией - налоговым агентом, если налог был полностью перечислен до окончания налоговой проверки?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 24 июля 2013 г. N 03-02-07/1/29131

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу о применении ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.
В силу пп. 1 п. 3 ст. 24 Кодекса налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 ст. 24 Кодекса).
Особенности исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами, а также порядок и сроки уплаты указанного налога налоговыми агентами определены ст. 226 Кодекса.
Согласно п. п. 4 и 6 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислять ее не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
За неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, ст. 123 Кодекса установлена ответственность.
Как следует из вышеназванного обращения, налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки по вопросу правильности удержания, полноты и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации выявлено неполное перечисление удержанных сумм налога на доходы физических лиц за 2010 г. Перечисление указанных сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации было произведено налоговым агентом до окончания указанной налоговой проверки, соответствующие пени уплачены до вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам названной налоговой проверки.
Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотрены ст. 109 Кодекса.
Последующее перечисление налога не является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение указанного налогового правонарушения.
Учитывая изложенное, полагаем, что налоговый агент правомерно привлечен к ответственности, установленной ст. 123 Кодекса.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.07.2013

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 мая 2013 г. по делу N А03-5757/2012
......
В части НДФЛ с доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов, апелляционный суд посчитал обоснованным исчисление Инспекцией пеней и штрафных санкций за несвоевременную уплату НДФЛ.
Из материалов дела следует, что Общество в соответствии с пунктом 1 статьи 24 и статьей 226 НК РФ является налоговым агентом по НДФЛ.
По результатам проведения выездной налоговой проверки деятельности Общества Инспекцией принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 154 869,20 руб.
Этим же решением Обществу начислены пени за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 11 554,28 руб.
Посчитав, что Инспекцией проведена повторная проверка Общества по НДФЛ за период с 01.12.2009 по 01.12.2010, Общество обратилось в вышестоящий налоговый орган.
Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю, оставляя без удовлетворения апелляционную жалобу Общества по данному эпизоду, сослалось на допущенную опечатку в указании даты окончания предыдущей проверки, не затрагивающую по существу принятое решение Инспекции. Предыдущая проверка по НДФЛ была проведена за период с 22.05.2009 по 27.11.2009. Последующий период проверки по НДФЛ, относящийся к обжалуемому решению, в соответствии с решением о проведении выездной налоговой проверки от 29.09.2011 N РП-10-09 определен с 10.12.2009 по 28.09.2011.
Исходя из представленных в материалы дела документов, доводов сторон, руководствуясь положениями пунктов 1, 4, 6, 9 статьи 226 НК РФ, судом апелляционной инстанции установлено, что Обществом выдана в полном объеме в денежной форме заработная плата своим работникам, однако перечисление налога в бюджет происходило с нарушением установленного срока.
Налогоплательщик не представил в материалы дела каких-либо доказательств, опровергающих представленный налоговым органом перерасчет сумм пеней и штрафных санкций за несвоевременное перечисление удержанных сумм налога, равно как и не представил своего расчета.
Суд апелляционной инстанции указал, что при рассмотрении дела в суде первой инстанции с учетом доводов налогоплательщика налоговый орган признал часть доводов заявителя в отношении некорректности расчета пеней и штрафных санкций и снизил их размер, при перерасчете сумма пеней к уплате составила 10 418,90 руб., сумма штрафных санкций - 95 072,60 руб.
Факт совершения Обществом налогового правонарушения подтверждается документально и не оспаривается налогоплательщиком, равно как и не оспаривается применение штрафа по статье 123 НК РФ.
В связи с установленными по данному эпизоду обстоятельствами, суд апелляционной инстанции сделал правомерный и обоснованный вывод о правомерном привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ.

26 марта 2013 - 16:22
[b]Как исчисляется штраф за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов?[/b]
В соответствии со статьей 123 Налогового кодекса РФ невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) неперечислению налогов, неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
При проведении документальной проверки сотрудниками налоговой инспекции выявлено, что организация на момент проведения проверки не уплатила НДФЛ в сумме 50 тыс. руб.
[em]Кроме того, случай несвоевременной уплаты этого же налога к определенному сроку в сумме 20 тыс. руб. (налог на момент проверки уплачен).[/em]
Вопрос: С какой суммы начисляется штраф в соответствии со статьей 123 Налогового кодекса РФ?
Позиция налогоплательщика: 50 тыс. руб. * 20% = 10 тыс. руб.
Из текста статьи следует, что ответственность установлена за неисполнение обязанностей по перечислению или неполному перечислению налогов. Понятия «неисполнение обязанности» и «несвоевременное исполнение обязанности» не идентичны. В связи с этим несвоевременное перечисление удержанных налогов в бюджет нельзя расценивать как неисполнение обязанности по перечислению налогов.
Позиция налогового органа: (50 тыс. руб. + 20 тыс. руб.) * 20% = 14 тыс. руб.

[b]Ответ:[/b]
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу о применении статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) и сообщается следующее.
В рассматриваемом обращении указано о неперечислении на момент проведения налоговой проверки налога на доходы физических лиц в сумме 50 тысяч рублей, а также о несвоевременном перечислении налога на доходы физических лиц в сумме 20 тысяч рублей.
Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства (подпункт 1 пункта 3 статьи 24 Кодекса).
За неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, статьей 123 Кодекса установлена ответственность.
[em]Следовательно, штраф, установленный статьей 123 Кодекса, взимается не только в случае неправомерного неперечисления (неполного перечисления) сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации, но и в случае несвоевременного перечисления сумм налога, подлежащего перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.[/em]
Заместитель директора департамента С.В. Разгулин

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 30 июля 2013 г. N 57

О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ,
ВОЗНИКАЮЩИХ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ АРБИТРАЖНЫМИ СУДАМИ ЧАСТИ ПЕРВОЙ
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


21. В силу статьи 123 НК РФ с налогового агента взыскивается штраф за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию с налогоплательщика.
При рассмотрении споров судам необходимо учитывать, что такое правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать и перечислить соответствующую сумму, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.