Форум на Kuban.ru - Крым налоги и т.п.

Дата комментария: 07.05.2014

Установлен порядок налогообложения в Республике Крым в переходный период
Документ

Постановление Государственного Совета Республики Крым от 11.04.2014 № 2010-6/14 об утверждении Положения "Об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период"
Комментарий

Напомним, что на территории Республики Крым до 01.01.2015 налоговые правоотношения регулируются нормативными правовыми актами данного субъекта РФ (ч. 2 ст. 15 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 № 6-ФКЗ). После указанной даты применяется налоговое законодательство РФ.

Государственным Советом Республики Крым 11.04.2014 принято Постановление "О внесении изменений в Постановление Государственного Совета Республики Крым от 11 апреля 2014 года № 2010-6/14 "Об утверждении Положения об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период" (далее – Постановление). Данный документ предусматривает, что налоговые правоотношения регулируются в порядке, действовавшем на 21.02.2014, с учетом особенностей, установленных данным Положением. Рассмотрим их подробнее.
К вновь созданным организациям и вновь зарегистрированным предпринимателям применяется российское налоговое законодательство

Законодательство РФ о налогах и сборах (кроме положений, регулирующих отношения по установлению, введению и взиманию земельного налога, взиманию государственной пошлины) применяется в отношении вновь зарегистрированных на территории Республики Крым в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ (п. 21 Положения):

юридических лиц – с момента внесения записи в ЕГРЮЛ;
предпринимателей, проживающих на территории Республики Крым, – с момента внесения записи в ЕГРИП;
филиалов и представительств российских организаций – с момента внесения записи об их создании в ЕГРЮЛ;
иных обособленных подразделений российских и иностранных организаций – со дня их создания.

По нашему мнению, это позволит применять специальные налоговые режимы, предусмотренные НК РФ, с момента государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Подробнее о выборе системы налогообложения см. Бизнес-справочник: правовые аспекты

Также отметим, что до 01.01.2015 указанные лица уплачивают земельный налог в соответствии с законодательством Украины (абз. 5 п. 21 Положения).
Всем хозяйствующем субъектам рекомендовано вести бухгалтерский учет в соответствии с законодательством РФ

Государственный Совет Республики Крым рекомендовал всем юридическим лицам, независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности, их обособленным подразделениям, а также индивидуальным предпринимателям с 01.07.2014 вести бухгалтерский учет в соответствии с законодательством РФ (п. 2 Постановления).
Установлен порядок представления налоговой отчетности

В соответствии с п. 10 Положения отчетность по налогам, сборам и взносу на общеобязательное государственное социальное страхование за налоговые периоды с 01.03.2014 по 31.12.2014 представляется в инспекцию одновременно в электронном виде и на бумажном носителе. По нашему мнению, следует использовать формы и форматы, установленные по состоянию на 21.02.2014.

Следует иметь в виду, что всю отчетность необходимо заполнять в рублях.

При этом отчетность за март и апрель пересчитывается из гривен в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на 31.03.2014 и 31.04.2014 соответственно.

Что касается не поданной отчетности за более ранние периоды, считаем, что указанные в ней суммы следует также пересчитывать в рубли по курсы ЦБ РФ на день ее подачи.

Также следует отметить, что уточняющие декларации (расчеты) за периоды, истекшие до 01.03.2014, не подаются. Уточнение показателей, сформированных по первоначальным декларациям (расчетам), за указанные периоды также не производится.

К операциям, осуществляемым в гривнах, с 01.05.2014 включительно применяется курс, установленный ЦБ РФ на день их совершения.

По нашему мнению, все суммы в отчетности следует указывать без округления.
Установлен порядок уплаты акцизов

На территории Республики Крым исчисление и уплата акциза осуществляется всеми организациями и предпринимателями в соответствии с главой 22 НК РФ. При этом необходимо учитывать некоторые особенности, установленные на переходный период (п. 15 Положения).

Так, акциз с алкогольной продукции, произведенной на территории Республики Крым, в полном объеме зачисляется в бюджет данного субъекта РФ. При этом на продукцию действуют минимальные розничные цены, установленные на 21.03.2014.

Следует отметить, что на территории Республики Крым разрешается реализация подакцизных товаров, маркированных украинскими акцизными марками. Налогоплательщики, производящие такие товары, уплачивают акциз по ставкам, действовавшим по состоянию на 21.03.2014. Кроме того, декларирование акцизов при реализации данной продукции осуществляется в порядке, действовавшем на указанную дату.

В отношении нефтепродуктов, произведенных на территории Республики Крым, декларирование и уплата акцизов также осуществляется в порядке, действовавшем на 21.03.2014.

Что касается извещения об уплате (освобождения от уплаты) авансового платежа акциза, то его необходимо представлять в налоговый орган на бумажном носителе в трех экземплярах. При этом банковская гарантия не требуется.
Установлен порядок получения (продления) лицензий и приобретения федеральных специальных марок

Положением установлены некоторые особенности получения и продления лицензий на производство и оборот алкогольной продукции, а также приобретения федеральных специальных марок. В частности, налогоплательщик обязан представить справку об отсутствии задолженности по налогам, сборам и платежам по формам, утвержденным налоговой службой Республики Крым (пп. 6 п. 15 Положения).

В остальной части применяется законодательство, действовавшее на территории Республики Крым по состоянию на 21.02.2014.
Установлены налоговые ставки по НДС

Налоговые правоотношения, связанные с исчислением и уплатой НДС, регламентируются нормами раздела 5 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ). Они (с некоторыми особенностями) применяются ко всем организациям и предпринимателям в переходный период.

До 01.05.2014 общая налоговая ставка по НДС признается равной 20 процентам. После указанной даты она составит 4 процента (п. 2, п. 3 Положения).

Помимо этого, установлена льготная ставка – 2 процента. Она применяется к товарам, входящим в определенные категории (п. 4 Положения):

продовольственные товары;
товары для детей;
периодические печатные издания (за исключением изданий рекламного и эротического характера);
медицинские товары отечественного и зарубежного производства;
племенной крупный рогатый скот;
услуги по передаче племенного скота и птицы по договорам лизинга с правом выкупа.

Данный перечень является закрытым.
Переходные положения

Налоговую задолженность по НДС, относящуюся к периодам до 01.03.2014, уплачивать в бюджет не требуется (п. 7 Положения).

Что касается, налога, предъявленного украинскими поставщиками в феврале, марте, апреле 2014 года, то его необходимо перечислить в бюджет.

При этом суммы налога, подлежащие возмещению и не полученные по состоянию на 01.04.2014, из бюджета не выплачиваются (п. 6 Положения).

Необходимо отметить, что с 01.05.2014 налогоплательщики не имеют права на налоговый кредит по всем операциям, указанным в ст. 198 НКУ, в частности, приобретению товаров, в том числе у контрагентов, зарегистрированных в соответствии с НК РФ (п. 8 Положения).

Суммы налога, предъявленные начиная с указанной даты, следует учитывать в расходах при исчислении налогооблагаемой прибыли (дохода предпринимателя). Делать это следует на дату, когда возникло право на налоговый кредит в соответствии с НКУ. Если же поставщик является плательщиком НДС в соответствии с НК РФ, то право отнести налог в расходы возникает на более раннюю из дат:

дата получения счета-фактуры, выставленного продавцом при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок. При этом необходимо иметь документы, подтверждающие перечисление денежных средств и договор, предусматривающий перечисление указанных сумм;
дата получения товаров, подтвержденных счетом-фактурой.

Также в расходы списывается НДС, заявленный к возмещению в налоговых декларациях за февраль, март, апрель и остаток невозмещенного налога за предыдущие периоды (абз. 3 п. 6 Положения). При этом нельзя учесть НДС по расходам, связанным с приобретением, строительством и модернизацией (реконструкцией) основных средств, которые включаются в их стоимость.

Следует иметь в виду, что в налоговый кредит, отражаемый в декларациях по НДС за март и апрель, можно включить только те налоговые накладные, которые выписаны в указанные месяцы.

По нашему мнению, если налоговая накладная выписана в марте, но получена в апреле, то ее можно включить в налоговый кредит в апрельской декларации по НДС (абз. 3 п. 198.6 ст. 198 НКУ).

При этом налоговые накладные, оформленные начиная с 18.03.2014, регистрировать в реестре не требуется (п. 5 Положения).

Предприниматели на общей системе налогообложения учитывают НДС, заявленный к возмещению в налоговых декларациях за февраль, март, апрель и остаток невозмещенного налога за предыдущие периоды в расходах в налоговом периоде, приходящемся на 11.04.2014.
Налогообложение доходов физических лиц

Все физические лица, имевшие в период с 18.03.2014 по 01.01.2015 постоянное место жительства на территории Автономной республики Крым и оставшиеся на постоянное место жительства в России, признаются налоговыми резидентами РФ независимо от гражданства (п. 17 Положения).

Также налоговыми резидентами признаются военнослужащие ВС РФ и иных органов, в которых предусмотрена военная служба, если они проходили службу на территории республики Крым до 18.03.2014.

Необходимо иметь в виду, что доходы физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, полученные от организаций, индивидуальных предпринимателей, филиалов, представительств и иных обособленных подразделений российских и иностранных организаций, зарегистрированных на территории Республики Крым в соответствии с российским законодательством, облагаются НДФЛ в соответствии с НК РФ (абз. 6 п. 21 Положения). Если же доходы выплачивают организации (их обособленные подразделения) и предприниматели, зарегистрированные в соответствии с законодательством Украины, то с них удерживается подоходный налог в соответствии с НКУ. По нашему мнению, в этом случае налог необходимо уплачивать в бюджет Республики Крым.

Кроме того, считаем, что указанный порядок следует применять и к доходам, выплачиваемым за период до 18.03.2014, но после указанной даты.

Напомним, что налоговая ставка для указанных выплат составляет:

13 процентов – для налоговых резидентов РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ);
30 процентов – для налоговых нерезидентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Подробнее об уплате НДФЛ см. Справочник "Налог на доходы физических лиц"
Установлены особенности применения ЕНВД

На территории Республики Крым корректирующий коэффициент базовой доходности К2 устанавливается органами местного самоуправления данного субъекта РФ. При этом его значение определяется в пределах от 0,005 до 1 включительно для всех категорий налогоплательщиков.

Необходимо отметить, что налоговым периодом по ЕНВД на территории Республики Крым признается срок с 01.07.2014 по 31.12.2014 (п. 13 Положения).